SERBEST BÖLGELERDE İMALAT KAZANÇLARINA İLİŞKİN İSTİSNA: YURT DIŞI SATIŞ KAZANÇLARIYLA SINIRLANDIRMA (7524 Sayılı Kanun)

3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu’nun Geçici 3. Maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendi uyarınca, Avrupa Birliğine tam üyelik gerçekleşene kadar, serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançlar gelir veya kurumlar vergisinden istisna tutulmaktadır.

Ancak, 7524 sayılı Kanunun 1.1.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe giren 24. Maddesi ile, Serbest Bölgeler Kanunu’nun ilgili düzenlemesinde yer alan “imal ettikleri ürünlerin” ibaresi “imal ettikleri ürünlerin yurt dışına” şeklinde değiştirilmiştir.

Bu değişiklikle birlikte, 2025 ve sonraki hesap dönemlerinde serbest bölgelerde faaliyette bulunan imalatçıların, bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda istisna sınırlandırılmakta, yalnızca imal ettikleri malların yurt dışına gönderilen kısmından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamında değerlendirilmektedir. Yurt içine gönderilen mallardan elde edilen kazançlar ise istisna dışında bırakılmaktadır. 2024 yılı kazançlarında ise bu sınırlama söz konusu değildir.

Bakanlığın, imalattan elde edilen kazançların yurt içi ve yurt dışı kısımlarının nasıl hesaplanacağına yönelik bir tebliğ düzenlemesi yapması beklenmektedir.

Ayrıca, 7524 sayılı Kanun’un 2025 ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanacak asgari kurumlar vergisinin hesabında, serbest bölgelerde faaliyette bulunan imalatçı firmaların yurt dışına satışlarından elde edip kurumlar vergisinden istisna tutulan kazançları dikkate alınmayacak, yani bu kazançlar asgari kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktır.