28 Eylül 2024 tarihinde, 32676 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:23)” ile Türkiye’den yurt dışına verilen hizmetlerde kurumlar vergisi indirimine ilişkin önemli düzenlemeler hayata geçirildi. Bu yazıda, 7491 sayılı Kanun’la getirilen ve yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara sunulan hizmetlerdeki vergi indirimi oranının %50’den %80’e çıkarılmasına ilişkin ayrıntıları inceleyeceğiz.
2023 yılında yürürlüğe giren 7491 sayılı Kanun, Türkiye’den yurt dışı mukimi kişi ve kurumlara verilen belirli hizmetlerin kazancında sağlanan vergi indirimlerini düzenledi. Daha önce Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13 ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddelerine dayanılarak %50 olarak uygulanan indirim oranı, bu yeni düzenleme ile %80’e yükseltilmiştir. Bu indirime dahil edilen hizmetler arasında mimarlık, mühendislik, yazılım, tıbbi raporlama gibi sektörler bulunmaktadır.
İndirimden yararlanabilecek hizmetler, Türkiye’de yerleşik olmayanlara verilen ve yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, yazılım, veri işleme ve analiz gibi hizmetlerdir. Ayrıca, Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen eğitim ve sağlık hizmetleri de kapsama dahildir.
Düzenlemeye göre, vergi indiriminden yararlanabilmek için, elde edilen kazancın tamamının ilgili hesap dönemi sonuna kadar Türkiye’ye transfer edilmesi zorunludur. Eğer kazancın tamamı transfer edilmezse, bu kazanç üzerinden indirimden yararlanılamaz. Ancak kazancın Türkiye’de tahsil edilmesi durumunda böyle bir transfer zorunluluğu bulunmamaktadır.
Yapılan düzenleme ile geçici vergi dönemlerinde elde edilen kazancın, ilgili beyannamenin verileceği tarihe kadar Türkiye’ye getirilmesi halinde indirimden yararlanma imkanı sağlanmaktadır. Ancak kazancın kısmen veya tamamen Türkiye’ye getirilmemesi durumunda, o geçici dönem için indirimden yararlanılamayacağı belirtilmektedir.
Tebliğde, indirim kapsamındaki faaliyetlerden doğan alacaklara ilişkin kur ve vade farklarının da indirim tutarının tespitinde dikkate alınacağı açıkça belirtilmiştir. Bu sayede, hizmetlerden elde edilen kazancın hesaplanmasında daha geniş bir kapsam tanımlanmıştır.
Türkiye’den yurtdışına verilen hizmetlerde kurumlar vergisi indirimi, şirketler için büyük bir vergi avantajı sağlamaktadır. Özellikle kazancın %80’ine kadar indirimin mümkün olması, Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere hizmet veren şirketlerin finansal performansını ciddi şekilde artırabilecektir. Ancak, bu kazançların Türkiye’ye transfer edilmesi zorunluluğu dikkat edilmesi gereken en önemli şarttır.
Yeni tebliğle getirilen düzenlemelerle, yurtdışı hizmet sunumunda faaliyet gösteren işletmelerin vergi planlamalarını yeniden gözden geçirmeleri gerekebilir. İndirim şartlarının tam olarak karşılanması, şirketlerin mali yükümlülüklerini azaltabilir ve kazançlarını daha verimli bir şekilde değerlendirmelerine olanak tanır.
